Критерії, за якими компанія може бути визнана такою, що має постійне представництво:
- Тривалість діяльності в Україні понад 12 місяців.
- Виконання будівельних, монтажних або складальних робіт, а також нагляд за ними.
- Постійне місце діяльності, через яке здійснюється господарська діяльність нерезидента.
Постійне представництво може виникнути, якщо компанія або її субпідрядники працюють на одному будівельному майданчику більше ніж 12 місяців. Проте, конвенції про уникнення подвійного оподаткування можуть містити винятки чи пом'якшення цього правила.
Винятки згідно з конвенціями
Наприклад, Конвенція між урядом України і урядом Республіки Польща про уникнення подвійного оподаткування доходів і майна у статті 5 зазначає, що компетентні органи договірних держав можуть не розглядати діяльність як таку, що утворює постійне представництво, якщо тривалість робіт перевищує 12 місяців, але не більше ніж 24 місяців, за умови подання відповідного клопотання.
Згідно з коментарями до Модельної Конвенції ОЕСР 2017 року, будівельний майданчик вважається таким, що існує з моменту, коли підрядник починає свою роботу, включаючи підготовчі заходи. Наприклад, якщо підрядник відкриває планування будівництва, це вже вважається початком робіт.
Якщо генеральний підрядник, відповідальний за комплексний проєкт, передає частину або весь проєкт субпідрядникам, час, проведений субпідрядником на будівельному майданчику, враховується як час, проведений генеральним підрядником. У цій ситуації будівельний майданчик вважається місцем діяльності генерального підрядника протягом усього періоду, коли там працює субпідрядник. Це включає фактори, такі як володіння майданчиком на законних підставах, контроль за доступом до нього та його використанням, а також загальна відповідальність за всі дії на майданчику.
Субпідрядник вважається таким, що має постійне представництво на будівельному майданчику, якщо його діяльність триває понад 12 місяців. При розрахунку цього строку не враховується час, витрачений підрядником на інші об'єкти або проєкти, не пов'язані з даним.
Обрахунок тривалості діяльності
Тривалість діяльності іноземної компанії в Україні обраховується з дати, коли підрядник починає свою роботу, включаючи підготовчі роботи. Це може бути документально підтверджено строками, прописаними у договорі підряду, календарним графіком виконання робіт, повідомленням про початок будівельних робіт та журналом обліку виконаних робіт.
Розподіл контрактів на декілька частин з періодом менше ніж 12 місяців і укладання їх з різними компаніями з однієї групи розглядається як зловживання. Якщо пов'язані види діяльності здійснюються на тому ж будівельному майданчику різними підприємствами, тісно пов'язаними з першим підприємством, ці періоди додаються до загального часу діяльності першого підприємства.
Дмитро Михайленко, Голова наглядової ради Crowe Mikhailenko, наголошує: "Компаніям слід уважно слідкувати за термінами своєї діяльності в Україні, аби уникнути небажаних податкових наслідків."
Шевчук Єлизавета, молодший юрист та асистент Голови наглядової ради Crowe Mikhailenko, додає, що важливо не лише слідкувати за строками, але й ретельно документувати всі етапи діяльності.
Раніше ми писали, що iноземному працівнику, навіть низькокваліфікованому, доведеться платити від 35 тис. грн
